¿ESTAN LOS ARTESANOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD?

La Administración Tributaria Ecuatoriana emitió la Circular NAC-DGECCGC12-00018 publicada en el Suplemento del Registro Oficial # 812 del 18 de octubre del 2012 haciendo referencia a las personas naturales que ejerzan actividades económicas como artesanos y artesanas.

Esta Circular en su numeral 2 menciona “aquellas personas naturales que aunque se encuentren registrados en las bases de datos del Servicio de Rentas Internas como “artesanos”, pero que, en aplicación de lo dispuesto en el segundo inciso del artículo 17 del Código Tributario, atendiendo a la sustancia económica de sus actividades, en las mismas predomine la actividad empresarial:

Estarán obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con la normativa legal y reglamentaria tributaria vigente.

De ser el caso, actuarán como agente de retención del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la Renta; cumpliendo todas las obligaciones y deberes formales, conforme la normativa tributaria vigente.

Sin perjuicio de la actualización de oficio por parte de la Administración Tributaria, deberán actualizar su Registro Único de Contribuyentes, así como sus comprobantes de venta, y no podrán utilizar aquellos que contengan información relacionada con la calificación artesanal.”

El inciso segundo del artículo 17 del Código Orgánico Tributario (COT) prescribe “Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que se utilicen.”

Se entiende por actividad empresarial al conjunto de acciones que realizan los empresarios organizando el trabajo personal y/o el capital, por cuenta propia, con la finalidad de crear o distribuir bienes o servicios destinados a sus consumidores y usuarios, ya sean estos finales o no.

Esto quiere decir que si los artesanos debidamente calificados por la Junta Nacional del Artesano realizan transacciones comerciales donde exista la transferencia de bienes fabricados o producidos por ellos, y al esta transacción comercial enmarcarse en el concepto o descripción de actividad empresarial, deberán de acogerse a los dispuesto en esta Circular en contraposición de los establecido en el artículo 19 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).

La Constitución Política del Ecuador en su artículo 425 establece el orden jerárquico de aplicación de las normas legales estando las Circulares por debajo de la Leyes y Códigos Orgánicos, siendo así, que una Circular no puede constitucionalmente modificar lo que el Legislador trató de proponer por vía legislativa.

Dentro de la doctrina tributaria, el Derecho Tributario pertenece a la categoría de Derecho Público, que es un conjunto de normas jurídicas que regulan las relaciones entre el Estado y los particulares, donde el Estado actúa como imperio.  En el Derecho Público rige un principio doctrinario fundamental: “Solo puede hacerse aquello que está establecido en Ley” es decir que todo aquello que la Ley no permite expresamente se considera prohibido.

En conclusión, independientemente de lo que establezca la Circular antes mencionada, se está infringiendo una realidad jurídica queriendo dejar sin efecto lo prescrito en el artículo 19 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, al pretender que los artesanos y/o artesanas estén en la obligación de llevar contabilidad, cuando están única y expresamente, obligados a llevar un registro de ingresos y egresos.